Особенности бухгалтерского учета криптовалюты
Примерное время чтения статьи: 7 минут
Криптовалюта сегодня вызывает интерес у многих компаний как инструмент для инвестирования или хранения активов. По мере роста спроса на такие операции бизнесу важно понимать, какой правовой статус имеет криптовалюта и каким образом она должна отражаться в бухгалтерском учете.
В этой статье мы разберем, какие законодательные требования действуют в отношении криптовалюты, а также как может строиться бухучет криптовалют, если организация приобрела цифровую валюту за рубли или продала ее.
Законодательные ограничения по обороту криптовалюты
В российском праве цифровая валюта рассматривается как имущество. Поэтому с ней могут совершаться следующие виды операций: покупка, продажа, добыча, дарение и хранение. При этом использование криптовалюты в расчетах ограничено. Согласно пункту 5 статьи 14 закона «О цифровых финансовых активах», российские юридические лица, а также физические лица не вправе принимать цифровую валюту в качестве встречного предоставления за товары, работы или услуги на территории России.
Операции с криптовалютой также связаны с вопросами налогообложения. Организации, ИП и физические лица должны отчитываться о таких операциях перед ФНС и уплачивать налог. Подробнее о налогообложении доходов от криптовалют в России вы можете прочитать в статье Intelion Journal.
Отдельное ограничение касается публичного предложения таких расчетов. Закон запрещает распространять информацию о возможности оплаты товаров, работ или услуг цифровой валютой, а также предлагать ее в качестве встречного предоставления при расчетах за товары, работы или услуги.
Как отразить операции по криптовалюте в бухучете?
Если компания приобрела биткоины и применяет их в своей деятельности, такие операции необходимо отражать в бухгалтерскм и налоговом учете криптовалюты.
При формировании порядка бухгалтерского учета цифровой валюты организация может опираться на общие правила, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Дополнительно могут учитываться разъяснения, выпущенные Комитетом по интерпретациям МСФО (IFRIC), действующие с 01.01.2019.
Подход, закрепленный в ПБУ 1/2008, предполагает, что при отражении хозяйственной операции учитывается не только ее правовая форма, но и экономическое содержание, а также условия хозяйствования.
Если цифровая валюта приобретается для последующей продажи в рамках коммерческой деятельности, она может учитываться как запас. Такой вариант возможен с учетом положений МСФО (IAS) 2 «Запасы» и при соблюдении критериев ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Выбранную модель учета криптовалюты необходимо закрепить в учетной политике организации. В ней следует определить, каким образом компания признает цифровую валюту в учете, по каким правилам оценивает ее поступление и выбытие, а также какой метод использует при списании стоимости выбывших активов.
При реализации цифровой валюты доход рассчитывается на основании фактической цены продажи. При этом необходимо учитывать установленное ограничение: цена реализации не должна быть ниже рыночной котировки цифровой валюты, уменьшенной на 20 процентов.
Продажа цифровой валюты не признается объектом обложения НДС на основании пп. 28 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Если цифровая валюта выбывает, организация должна заранее выбрать метод определения стоимости выбывшего актива и закрепить его в учетной политике. Возможны два варианта:
-
метод ФИФО
-
списание по стоимости единицы цифровой валюты
Для удобства учета и дальнейшего анализа операций компания может открыть отдельный субсчет к счету 41 для учета цифровой валюты. Также можно выделить отдельную номенклатурную группу для обособленного отражения выручки от реализации криптовалюты, например: «Выручка от продажи цифровой валюты (без НДС)».
Далее рассмотрим, как операции с криптовалютой могут отражаться в бухгалтерском учете организации.
Как отразить в бухучете покупку биткоинов за рубли?
Если организация приобрела цифровую валюту за фиатные средства и планирует в дальнейшем продать этот актив, то для учета криптовалюты могут использоваться следующие проводки:
Дебет счета 41 «Цифровая валюта»
(единица измерения – «ед.», код по ОКЕИ - 642)
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учет криптовалюты в бухгалтерском учете по такой модели позволяет отражать цифровую валюту как актив, предназначенный для последующей продажи.
Как отразить в бухучете продажу цифровой валюты?
Если организация реализует ранее приобретенную цифровую валюту, в учете необходимо показать выбытие актива, признать выручку от продажи и списать его учетную стоимость. Для этого могут применяться следующие проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90.01 «Выручка», номенклатурная группа «Выручка от продажи цифровой валюты (без НДС)»
Дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Цифровая валюта»
Бухгалтерия криптовалют – одна из тем, которая вызывает вопросы у многих компаний. С одной стороны, цифровая валюта признается имуществом, а значит может отражаться в учете. С другой стороны, ее использование сопровождается законодательными ограничениями, а единый детально урегулированный порядок учета продолжает формироваться.
Таким образом, бухучет криптовалюты в России требует аккуратного подхода. При отражении операций важно учитывать не только сами проводки, но и правовой режим цифровой валюты, а также особенности документального и налогового сопровождения.
